商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價，以實際成本為準

張貼日期：Jul 20, 2015 3:8:34 AM

轄區Ａ公司於102年將原料、在製品及製成品等存貨之「實際取得或製造價格」與「估計取得或製造價格」之差異，以會計科目重分類方式轉列為其他損失計7百萬元，經本局查核時，以Ａ公司係基於成本控制或評估部門（如採購及製造部門等）績效等管理上考量，該實際與估計價格差異，並非實際發生之費用或損失，亦非得列為其他損失之項目，否准認列。

Ａ公司不服，主張列報其他損失係為管理績效評估考量，據以瞭解每月實際毛利率，而將每月期初評估之存貨價值差異，由營業成本項下轉列其他損失，以計算其實際之獲利情形，應准予認定，申經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定。

本局指出，營利事業存貨之估價，應依所得稅法第44條之規定「商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價，以實際成本為準。」，又該法第45條亦明定「稱實際成本者，凡資產之出價取得，指取得價格，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。」準此，Ａ公司基於績效評估考量，自行計算其存貨實際與估計價格之差異，並非實際發生之費用或損失，不得列為營利事業所得稅結算申報之費用或損失。