營利事業列報投資損失應以被投資事業實質發生營業虧損，並造成出資額之折減，始為實現

張貼日期：Sep 20, 2016 2:10:26 AM

營利事業列報投資損失雖提示清算證明文件，惟經查核未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，無法證明確有出資額折減事實，則不得列報為營利事業損失。

本局舉例說明，甲公司辦理100年度營利事業所得稅結算申報，列報投資損失370,000,000元，經國稅局以未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件，遭剔除補稅。甲公司提起行政救濟，主張系爭投資損失係源於吸收合併A公司，承受消滅之A公司資產而取得轉投資之B公司，並以B公司股權帳面價值作為取得成本，嗣B公司因辦理清算已無任何資產負債，原取得B公司股權帳面價值即為投資損失，其已檢附解散清算證明文件等。經本局查核，以B公司係甲公司100%持股之子公司，從事海外投資控股業務，B公司再轉投資C公司為甲公司之孫公司，實質上運用甲公司之投資款產生之營運虧損為C公司，惟甲公司無法證明C公司有實質營運所產生之虧損，顯見B公司僅係形式上辦理解散清算，甲公司列報之投資損失並無資本額折減已實現之情事，原核定否准認列並無不合，案經臺北高等行政法院判決駁回確定。

本局特別提醒，所得稅法及營利事業所得稅查核準則規範之投資損失，係以被投資事業實質發生營運虧損為限，並透過減資彌補虧損或解散清算方式，造成其出資額折減者，投資損失才算真正實現，並非僅檢附形式減資或清算文件即可認定，營利事業列報投資損失應特別注意，以免遭國稅局剔除補稅。